Газета "Бизнес-Адвокат" содержание выпусков:
№№ 2004, 2003, 2002 гг.
Rambler's Top100

Поиск по сайту:

РЕКЛАМА

Rambler
Яндекс цитирования



ГАЗЕТА "БИЗНЕС АДВОКАТ" СТАТЬИ:

БА № 23, 2006 :: НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ДЛЯ АДВОКАТОВ
Положения Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ (далее – Закон № 137-ФЗ), вносящего в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения, направленные на исключение возможности произвола со стороны налоговых органов и детально прописывающие действующие процедуры налогового контроля, публично обсуждались еще задолго до его принятия. Постепенно Закон № 137-ФЗ начинают признавать специалисты, которые активно комментируют как отдельные его положения, так и весь массив изменений и дополнений в НК РФ (см., например: Налоговый кодекс в разрезе // «БА». 2006. № 17–23). Мы остановимся на тех изменениях и дополнениях, которые, по нашему мнению, особенно важны для адвокатов.

По мнению экспертов, одной из главных особенностей Закона № 137-ФЗ является сбалансированность интересов всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В первую очередь это касается взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. А поскольку каждое физическое и юридическое лицо в нашей стране является действующим или потенциальным налогоплательщиком, то с уверенностью можно сказать, что Закон № 137-ФЗ касается всех и каждого.
Таким образом, представляется, что Закон № 137-ФЗ сам по себе заслуживает внимания адвокатов и с точки зрения его использования в профессиональной деятельности, и с точки зрения защиты прав и законных интересов непосредственно адвокатов и адвокатских образований как налогоплательщиков. Тем более что некоторые его положения напрямую затрагивают вопросы адвокатуры.
Так, например, внесена ясность в правовое регулирование налогового статуса адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Теперь они даже в целях налогообложения не приравнены к индивидуальным предпринимателям. До тех пор пока они формально приравнивались к таковым, возникало множество неясностей и возможностей неоднозначного толкования норм НК РФ, касающихся индивидуальных предпринимателей. То есть фактически в каждом отдельном случае правоприменителями, с одной стороны, а адвокатами – с другой решался вопрос, относится ли та или иная норма НК РФ к адвокату, учредившему кабинет, или нет.
Надо признать, что в одном-единственном случае подобная неопределенность сыграла в пользу адвокатов. Речь идет о разрешении адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, применять упрощенную систему налогообложения (УСН). Судя по количеству возникших в то время адвокатских кабинетов, возможность вместо минимума в 15% налогов (по грубому расчету 15% состоят из 13% налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и минимум 2% единого социального налога (ЕСН) платить всего 6% (в случае выбора доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСН) являлась чуть ли не основным стимулом при выборе формы осуществления адвокатской деятельности, даже несмотря на то, что разъяснения Минфина России и ФНС России, на основании которых адвокаты применяли УСН, носили, мягко говоря, спорный характер. Поэтому после установления пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямого запрета адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и иным формам адвокатских образований переходить с 1 января 2006 г. на УСН терминологическая путаница перестала приносить адвокатам какие бы то ни было «бонусы».
Законодатель комплексно подошел к уточнению налогового статуса адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, поскольку организация деятельности таких адвокатов имеет особенности по сравнению с организацией деятельности адвокатов в иных адвокатских образованиях. Одновременно с их исключением из понятия «индивидуальные предприниматели» (п. 2 ст. 11 НК РФ) были внесены изменения в другие статьи НК РФ, касающиеся вопросов налогового администрирования, с прямым указанием на распространение норм данных статей на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Так, с 1 января 2007 г. адвокаты, избравшие данную форму осуществления адвокатской деятельности:
– обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п. 3 ст. 23 НК РФ). При этом надо отметить два момента.
Во-первых, в целях налогообложения счетами являются «расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства… адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты» (абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, опасения адвокатов о необходимости сообщать в налоговый орган обо всех своих личных счетах, не используемых для расчетов в процессе адвокатской деятельности, а также о вкладах в банках представляются беспочвенными.
Во-вторых, стоит обратить внимание на то, что по каким-то причинам в данной норме отсутствует срок представления требуемых сведений. С трудом верится в то, что законодатель рассчитывает на сознательность адвокатов. Вероятно, допущена техническая ошибка, которая при обнаружении будет незамедлительно исправлена. Но пока норма, содержащаяся в принятом законе, исключает возможность привлечения адвокатов к налоговой ответственности за непредставление указанных сведений (ст. ст. 11 и 23 НК РФ);
– обязаны по запросу налогового органа представлять по месту своего жительства книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
– исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России ( п. 2 ст. 54 НК РФ). Адвокаты в адвокатских кабинетах в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 3 ноября 2006 г.) ведут книгу учета доходов и расходов, однако до вступления в силу изменений в п. 2 ст. 54 НК РФ адвокатам приходилось вести ее по форме, утвержденной Минфином России для индивидуальных предпринимателей, которая без существенной корректировки абсолютно неприемлема для учета в адвокатской деятельности. Поэтому внесение в данную статью адвокатов в качестве самостоятельных субъектов правоотношений неизбежно повлечет за собой необходимость принятия Минфином России нормативного документа, в котором будет определяться порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Кроме того, теперь для обеспечения исполнения решения о взыскании налога с адвоката, учредившего адвокатский кабинет, или в случае непредставления им налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного законом срока применяется такая мера, как приостановление операций по счетам адвоката, которые он использует при расчетах в процессе своей профессиональной деятельности (ст. 76 НК РФ). Стоит сделать небольшую оговорку в отношении взыскания налога. Поскольку в соответствии со ст. 48 НК РФ взыскание налога с адвокатов, как с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, вне зависимости от формы адвокатского образования осуществляется в судебном порядке, то приостановление операций по счетам, конечно, может быть применено к ним в качестве обеспечительной меры, – но только не налоговым органом, а судом.
Также необходимо отметить, что с 2007 г. на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, будут распространяться нормы ст. 86 НК РФ. Это означает, что банки, в которых адвокатам открыты счета для осуществления профессиональной деятельности, будут обязаны сообщать в налоговый орган об открытии, закрытии и об изменении реквизитов счетов, а также выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах. Указанные сведения банки будут представлять только на основании мотивированного запроса налогового органа в случаях проведения мероприятий налогового контроля у адвокатов – владельцев счетов.
В целях уточнения налогового статуса адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, законодатель внес изменения и в специальные главы НК РФ. Так, в ст. 226 НК РФ внесено дополнение, согласно которому адвокат, учредивший кабинет, становится налоговым агентом в отношении лиц, получающих от него доходы (персонал адвокатского кабинета), и обязан исчислять, удерживать у этих лиц и уплачивать в бюджет исчисленные суммы НДФЛ. По сути, и до внесения этого изменения при выплате заработной платы в случае оформления трудовых отношений или выплате вознаграждения сотрудникам по договорам оказания услуг адвокаты вели учет начисленных и выплаченных сотрудникам кабинета сумм в целях подтверждения своего права на профессиональный налоговый вычет, но при этом становились только плательщиками ЕСН с таких выплат. Обязанность по декларированию полученного от адвоката дохода и уплате НДФЛ с полученных сумм полностью лежала на сотруднике кабинета.
Также в Законе № 137-ФЗ зафиксировано, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, осуществляют исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ. Это делается посредством уплаты 3 авансовых платежей, рассчитанных налоговым органом исходя из суммы дохода от профессиональной деятельности, полученного за предыдущий налоговый период, с учетом налоговых вычетов, или на основании суммы предполагаемого дохода, с последующей корректировкой.
Заслуживают внимания и небольшие, но важные изменения, внесенные в ст. 236 НК РФ. Например, до внесения изменений в п. 1 указанной статьи из объекта налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, исключались только вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям. Уже не раз данная формулировка не давала покоя налоговым органам. Поскольку законодатель выделил из всех категорий лиц, являющихся самостоятельными плательщиками ЕСН с получаемых доходов, только индивидуальных предпринимателей, существовала возможность признать наших доверителей плательщиками ЕСН с сумм вознаграждений, уплачиваемых в пользу адвокатов. Это был бы не первый в истории случай «задвоения» объекта налогообложения. До сих пор адвокатура «отбивалась» несколькими разъяснениями Минфина России. Теперь же согласно Закону № 137-ФЗ из объекта налогообложения исключаются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (п. 1. ст. 236 НК РФ), т. е. лицам, являющимся самостоятельными плательщиками ЕСН с данных сумм, в том числе и адвокатам.
Изменение, внесенное в п. 3 ст. 236 НК РФ, позволяет адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, не включать в объект налогообложения по ЕСН суммы выплат и вознаграждений, которые не уменьшают их налоговую базу по НДФЛ, и, соответственно, не уплачивать с таких сумм ЕСН. Иными словами, в случае, если адвокат не заявил расходы на оплату труда персонала кабинета в качестве профессионального налогового вычета по НДФЛ, то на основании п. 3 ст. 236 НК РФ у него не появится обязанность по уплате ЕСН с указанных сумм. Однако воспользоваться данным преимуществом, по-видимому, адвокаты смогут только в отношении сотрудников кабинета, не являющихся помощниками или стажерами, поскольку согласно ст. ст. 27 и 28 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (в ред. от 20 декабря 2004 г.) адвокат, осуществляющий свою деятельность в адвокатском кабинете, обязан осуществлять социальное страхование своих помощников и стажеров.
Рассмотренные нормы, конечно, очень важны для адвокатов. Но особо хочется выделить два изменения, которые имеют принципиальное значение и ставят точки в долгих и неконструктивных спорах.
Некорректная трактовка первого из них вроде бы весьма компетентными специалистами уже вызвала панику в адвокатском сообществе. Позволю себе процитировать раздел 1.23 обзора законодательства «Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.08.2006», размещенного в общедоступной системе «КонсультантПлюс»:
«С 1 января 2007 г. услуги, оказываемые адвокатами и частнопрактикующими нотариусами, не будут освобождаться от обложения НДС (изменен пп. 14 и отменен пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Адвокаты и частнопрактикующие нотариусы не смогут больше пользоваться льготой и будут платить НДС со стоимости своих услуг, а организации и индивидуальные предприниматели, которым услуги оказаны, смогут принимать НДС к вычету».
Оставляя за кадром мнение по поводу качества данного обзора законодательства, можно сделать вывод о том, что авторам комментария просто не хватило времени ознакомиться со всем текстом документа, поэтому они решили ограничиться буквальным толкованием одной статьи.
Очевидно, что сейчас нецелесообразно философски обсуждать правомерность наличия в НК РФ нормы об освобождении от НДС услуг адвокатов. Просто можно констатировать, что законодатель наконец устранил норму, содержащую «пустую» льготу, которая не давала ничего, кроме повода поговорить о льготном режиме налогообложения адвокатов. Хотя, надо признать, она сослужила отличную службу в то время, когда законодатель решил «поэкспериментировать» с налоговым статусом наших коллег, учредивших адвокатские кабинеты. То есть, признаваясь налогоплательщиками в смысле ст. 143 НК РФ, они благодаря указанной льготе освобождались от уплаты налога, хотя и обязаны были исполнять остальные обязанности налогоплательщиков. А это отчетность, ответственность, дополнительная возможность проверок и т. д.
Таким образом, учитывая изложенное и исходя из системного толкования норм ст. ст. 11 и 143 НК РФ, адвокаты, независимо от формы осуществления адвокатской деятельности, не подходят ни под одну из категорий лиц, признаваемых плательщиками НДС. Поэтому надеюсь, что с 1 января 2007 г. адвокаты вообще забудут о существовании НДС в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. При этом обращаю внимание, что адвокатские образования – юридические лица по-прежнему являются плательщиками НДС в отношении операций, подлежащих обложению НДС, за исключением случаев, когда они освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Не менее существенное изменение связано с решением проблемы, возникшей в конце 2005 г. после изменения порядка регистрации адвокатов в качестве страхователей в территориальных фондах обязательного медицинского страхования (ОМС).
Напомню, что согласно Закону РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 23 декабря 2003 г.; далее – Закон № 1499-1) и повторяющим нормы указанного Закона Правилам регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании и формы свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2005 г. № 570 (далее – Правила), адвокаты подлежат регистрации в качестве страхователей в территориальном фонде ОМС по месту их жительства. Во исполнение Правил территориальные фонды ОМС стали рассылать в адвокатские образования письма с требованием о регистрации адвокатов по месту их жительства.
До введения в действие Правил адвокаты регистрировались по месту осуществления профессиональной деятельности, за исключением адвокатов, практикующих в адвокатских кабинетах, которые вставали на учет во всех внебюджетных фондах самостоятельно по месту жительства.
Естественно, введенный порядок регистрации породил множество неудобств для адвокатов, серьезно осложнил работу адвокатских образований, а также затруднил налоговый контроль за исчислением и уплатой ЕСН. Это связано с тем, что вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности все адвокаты являются плательщиками ЕСН, часть которого составляют отчисления в фонды ОМС.
В отношении адвокатов, практикующих в адвокатских кабинетах, такой проблемы не возникло, поскольку они исчисляют и уплачивают ЕСН, а также отчитываются по нему самостоятельно, в отличие от адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях – юридических лицах. Адвокатские образования исполняют в отношении адвокатов – своих членов функции налоговых агентов по доходам, полученным от профессиональной деятельности. Иными словами, во втором случае не сами адвокаты, а их налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют соответствующие суммы налога в федеральный и территориальные фонды ОМС, а также представляют за адвокатов промежуточную отчетность.
Несомненно, государству в лице налоговых органов и территориальных фондов ОМС удобнее и проще общаться не с отдельными адвокатами, которые просто получают справку от налогового агента о сумме удержанного у них налога, а непосредственно с налоговыми агентами. Очевидно, что контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН адвокатами через несколько сотен налоговых агентов будет гораздо эффективнее, чем непосредственный контроль за десятками тысяч адвокатов. Поэтому именно в рамках совершенствования процедур налогового администрирования законодателем были внесены в ст. 9.1 Закона № 1499-1 изменения, позволяющие адвокату в случае осуществления им деятельности не по месту жительства вставать на учет в качестве страхователя в территориальном фонде ОМС по месту осуществления этой деятельности.
Этим, пожалуй, исчерпываются изменения, непосредственно касающиеся адвокатуры, но Закон № 137-ФЗ содержит еще очень много положительных моментов в отношении всех налогоплательщиков, включая адвокатов и адвокатские образования.
В заключение хочется выразить надежду, что постепенно проблемы адвокатов, связанные с налогообложением, будут урегулированы, а новому Закону пожелать успешной реализации и достижения тех благих целей, ради которых он был принят.

Ольга АНУФРИЕВА,
член Совета Федеральной палаты адвокатов РФ


СЛЕДУЮЩИЕ СТАТЬИ "БА":

БА № 24, 2006 :: УЧАСТЬ ОБЩЕСТВА – В РУКАХ БЕЗУЧАСТНОГО УЧАСТНИКА?
БА № 24, 2006 :: ЖАН ПОЛЬ КОСТА – УМЕРЕННОСТЬ И АККУРАТНОСТЬ
БА № 24, 2006 :: СУДЬБУ «ГОНОРАРА УСПЕХА» РЕШИТ КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД
БА № 24, 2006 :: СПОРЫ ОБ ИНТЕРЕСАХ ПРИВОДЯТ К ЗАБАСТОВКАМ
БА № 24, 2006 :: ГОСУДАРСТВО И ОБЩЕСТВО ПОД «КОНТРОЛЕМ» АДВОКАТУРЫ
БА № 23, 2006 :: ЧТО-ТО БЫЛО НЕДАВНО. ЧТО-ТО БЫЛО ДАВНО
БА № 23, 2006 :: АДВОКАТУРА В КОЛЬЦЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ ИНИЦИАТИВ
БА № 23, 2006 :: АДВОКАТСКИЙ БИЗНЕС НА РЫНКЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ
БА № 23, 2006 :: ЗАГОВОР ПРОТИВ СЕБЯ?
БА № 23, 2006 :: ДОБРОСОВЕСТНЫЙ ПРИОБРЕТАТЕЛЬ ДЛЯ РЕСТИТУЦИИ НЕ ПОМЕХА?
БА № 22, 2006 :: АДВОКАТУРА ВО ФРАНЦИИ
БА № 22, 2006 :: ПЕНСИЯ В НАСЛЕДСТВО
БА № 22, 2006 :: ВОКРУГ ПАЛЬЦА ЧЕРЕЗ ТРАСТ
БА № 22, 2006 :: ВАКУУМ ВЛАСТИ В АДВОКАТУРЕ ЗАПОЛНЯТ ЧИНОВНИКИ
БА № 22, 2006 :: СПОР ПО НОРМАТИВНЫМ АКТАМ, УТРАТИВШИМ СИЛУ
БА № 22, 2006 :: ПОПРАВКИ С ЗАПАСОМ
БА № 22, 2006 :: КОМПЕНСАЦИЯ РЕПУТАЦИОННОГО ВРЕДА: ТОРГ НЕУМЕСТЕН
БА № 21, 2006 :: АМЕРИКАНЦЫ ДОВЕРЯЮТ АДВОКАТАМ МЕНЬШЕ, ЧЕМ ПРЕЗИДЕНТУ БУШУ
БА № 21, 2006 :: СМОЖЕТ ЛИ БИЗНЕС-АДВОКАТУРА ВЫЙТИ ИЗ ТЕНИ?
Еще статьи »

Любой из материалов, опубликованных на этом сервере, не может быть воспроизведен в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав.


© Домашний адвокат, Москва, 2011 г.
Email: info@bestlawyers.ru
Разработка сайта:
ВебСервис Центр